Важными деталями договора на ниокр являются. Что такое ниокр в менеджменте и что такое research and development. Порядок выполнения опытно-конструкторских работ оборонного назначения

Основными задачами научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) являются:

• получение новых знаний в области развития природы и общества, новых областей их применения;
• теоретическая и экспериментальная проверка возможности материализации в сфере производства разработанных на стадии стратегического маркетинга нормативов конкурентоспособности товаров организации;
• практическая реализация портфеля новшеств и инноваций.

Реализация перечисленных задач позволит повысить эффективность использования ресурсов, конкурентоспособность организаций, жизненный уровень населения. Основные принципы НИОКР:

• выполнение ранее рассмотренных научных подходов, принципов, функций, методов менеджмента при решении любых проблем, разработке рациональных управленческих решений. Количество применяемых компонентов научного менеджмента определяется сложностью, стоимостью объекта управления и другими факторами;
• ориентация инновационной деятельности на развитие человеческого капитала.

НИОКР подразделяются на следующие этапы работ :

• фундаментальные исследования (теоретические и поисковые);
• прикладные исследования;
• опытно-конструкторские работы;
• опытные, экспериментальные работы, которые могут выполняться на любом из предыдущих этапов.

Результаты теоретических исследований проявляются в научных открытиях, обосновании новых понятий и представлений, создании новых теорий.

К поисковым относятся исследования, задачей которых является открытие новых принципов создания изделий и технологий; новых, неизвестных ранёе свойств материалов и их соединений; методов менеджмента. В поисковых исследованиях обычно известна цель намечаемой работы, более или менее ясны теоретические основы, но отнюдь не конкретные направления. В ходе таких исследований находят подтверждение теоретические предположения и идеи, хотя они иногда могут быть отвергнуты или пересмотрены.

Приоритетное значение фундаментальной науки в развитии инновационных процессов определяется тем, что она выступает в качестве генератора идей, открывает пути в новые области. Но вероятность положительного выхода фундаментальных исследований в мировой науке составляет лишь 5%. В условиях рыночной экономики заниматься этими исследованиями не может себе позволить отраслевая наука. Фундаментальные исследования должны, как правило, финансироваться за счет бюджета государства на конкурсной основе, а также могут частично использоваться и внебюджетные средства.

Прикладные исследования направлены на исследование путей практического применения открытых ранее явлений и процессов. Они ставят своей целью решение технической проблемы, уточнение неясных теоретических вопросов, получение конкретных научных результатов, которые в дальнейшем будут использованы в опытно-конструкторских работах (ОКР).

ОКР - завершающая стадия НИОКР, это своеобразный переход от лабораторных условий и экспериментального производства к промышленному. Под разработками понимаются систематические работы, которые основаны на существующих знаниях, полученных в результате НИР и (или) практического опыта.

Разработки направлены на создание новых материалов, продуктов или устройств, внедрение новых процессов, систем и услуг или значительное усовершенствование уже выпускаемых или введенных в действие. К ним относятся:

• разработка определенной конструкции инженерного объекта или технической системы (конструкторские работы);
• разработка идей и вариантов нового объекта, в том числе нетехнического, на уровне чертежа или другой системы знаковых средств (проектные работы);
• разработка технологических процессов, т. е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми в целостную систему, производящую определенный полезный результат (технологические работы).

В состав разработок статистика включает также:

• создание опытных образцов (оригинальных моделей, обладающих принципиальными особенностями создаваемого новшества);
• их испытание в течение времени, необходимого для получения технических и прочих данных и накопления опыта, что должно в дальнейшем найти отражение в технической документации по применению нововведений;
• определенные виды проектных работ для строительства, которые предполагают использование результатов предшествующих исследований.

Опытные, экспериментальные работы - вид разработок, связанный с опытной проверкой результатов научных исследований. Опытные работы имеют целью изготовление и отработку опытных образцов новых продуктов, отработку новых (усовершенствованных) технологических процессов. Экспериментальные работы направлены на изготовление, ремонт и обслуживание специального (нестандартного) оборудования, аппаратуры, приборов, установок, стендов, макетов и т. п., необходимых для проведения НИОКР.

Опытная база науки - совокупность опытных производств (завод, цех, мастерская, опытно-экспериментальное подразделение, опытная станция и т. п.), выполняющих опытные, экспериментальные работы.

Таким образом, целью ОКР является создание (модернизация) образцов новой техники, которые могут быть переданы после соответствующих испытаний в серийное производство или непосредственно потребителю. На стадии ОКР производится окончательная проверка результатов теоретических исследований, разрабатывается соответствующая техническая документация, изготавливаются и испытыва-ются образцы новой техники. Вероятность получения желаемых результатов повышается от НИР к ОКР.

Завершающей стадией НИОКР является освоение промышленного производства нового изделия.

Следует рассматривать следующие уровни (области) внедрения результатов НИОКР .

1. Использование результатов НИР в других научных исследованиях и разработках, являющихся развитием законченных НИР либо выполняющихся в рамках других проблем и направлений науки и техники.
2. Использование результатов НИОКР в экспериментальных образцах и лабораторных процессах.
3. Освоение результатов ОКР и экспериментальных работ в опытном производстве.
4. Освоение результатов НИОКР и испытания опытных образцов в серийном производстве.
5. Широкомасштабное распространение технических новшеств в производстве и насыщении рынка (потребителей) готовыми изделиями.

Организация НИОКР базируется на следующих межотраслевых системах документации :

• Государственной системе стандартизации (FCC);
• Единой системе конструкторской документации (ЕСКД);
• Единой системе технологической документации (ЕСТД);
• Единой системе технологической подготовки производства (ЕСТПП);
• Системе разработки и постановки продукции в производство (СРПП);
• Государственной системе качества продукции;
• Государственной системе «Надежности в технике»;
• Системе стандартов безопасности труда (ССБТ) и др.

Результаты опытно-конструкторских работ (ОКР) оформляются в соответствии с требованиями ЕСКД.

ЕСКД - это комплекс государственных стандартов, устанавливающих единые взаимосвязанные правила и положения по составлению, оформлению и обращению конструкторской документации, разрабатываемой и применяемой в промышленности, научно-исследовательскими, проектно-конструкторскими организациями и предприятиями. В ЕСКД учтены правила, положения, требования, а также положительный опыт оформления графических документов (эскизов, схем, чертежей и т. п.), установленных рекомендациями международных организаций ISO (Международная организация по стандартизации), МЭК (Международная электротехническая комиссия) и др.

ЕСКД предусматривает повышение производительности труда конструкторов; улучшение качества чертежно-технической документации; углубление внутримашинной и межмашинной унификации; обмен чертежно-технической документацией между организациями и предприятиями без переоформления; упрощение форм конструкторской документации, графических изображений, внесение в них изменений; возможность механизации и автоматизации обработки технических документов и дублирование их (АСУ, САПР и т. п.).

На первой стадии жизненного цикла продукции - стадии стратегического маркетинга - исследуется рынок, разрабатываются нормативы конкурентоспособности, формируются разделы «Стратегии предприятия». Результаты этих исследований передаются на стадию НИОКР. Однако на этой стадии сокращается шаг расчета, значительно расширяется количество показателей качества и ресурсоемкости продукции, организационно-технического развития производства, возникают новые ситуации. Поэтому и на стадии НИОКР рекомендуется проводить исследование механизма действия закона конкуренции и антимонопольного законодательства.

Понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) для целей бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время нормативными документами не определено.

Наиболее важное значение для предприятий и организаций, выполняющих НИОКР собственными силами для применения в собственном производстве, имеет учет НИОКР. Причем выполнение таких работ для предприятия не является основным видом деятельности.

В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязуется принять и оплатить работы.

В свою очередь, для целей налогообложения прибыли в пункте 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, расходы на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР) и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее - Закон о науке). Перечень таких фондов утверждается Правительством РФ. Однако пока этого не сделано.

Чтобы определить, какие расходы относятся к расходам на изобретательство, нужно воспользоваться Законом СССР от 31.05.91 № 2213-1 «Об изобретениях в СССР» в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. Такое разъяснение дано в пункте 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации).

ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения этих работ даны в Законе о науке.

Итак, согласно Закону о науке, как для целей налогообложения и бухучета НИОКР признаются:

1. Научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

· фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

· прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

2. Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

3. Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

В данной статье мы расскажем о том, как отражаются затраты на ниокр в учете организаций, являющихся потребителями результатов этих работ.

Бухгалтерский учет расходов по НИОКР в таких организациях регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам», утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №115н.

ПБУ 17/02 должно применяться коммерческими организациями, выполняющими НИОКР, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Но оно используется только теми организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами или (и) выступают по договору на выполнение указанных работ в качестве заказчика (инвестора).

Обратите внимание, ПБУ 17/02 применяется только в следующих случаях:

Если НИОКР не являются профилем деятельности организации;

Если НИОКР, заказанные организацией или выполненные собственными силами, не оформлены юридически (то есть на результаты этих НИОКР не получен патент или свидетельств);

Если НИОКР проводились с целью получения экономических выгод для организации.

ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.

Определения этих работ содержатся в Федеральном законе от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке и научно-технической политике». Согласно данному Федеральному закону для целей бухгалтерского учета НИОКР признаются:

1. Научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

Фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

Прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

2. Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

3. Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

ПБУ 17/02 не применяется в отношении незаконченных работ. Не используется оно и в отношении расходов на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства и расходов, связанных с совершенствованием технологии организации производства, с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в производственном (технологическом) процессе.

На практике ПБУ 17/02 применяется в двух случаях:

1) если в ходе НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, но не оформленный в установленном законодательством порядке;

2) если в ходе НИОКР получен результат, не подлежащий правовой охране.

Правовая охрана объектов, созданных, например, в результате опытно-конструкторских работ, подтверждается документами Патентного ведомства Российской Федерации:

Патентом на изобретение;

Свидетельством на полезную модель;

Патентом на промышленный образец.

Если такие документы не получены, организация при учете расходов на НИОКР должна руководствоваться ПБУ 17/02 (). В таком случае организация становится обладателем результата НИОКР, по своей природе являющегося не чем иным, как капитализированными расходами. В пункте 16 ПБУ 17/02 () указывается на то, что расходы на НИОКР отражаются в бухгалтерском балансе как самостоятельная группа статей актива в разделе «Внеоборотные средства».

Обратите внимание!

Организации, выполняющие научно-технические, опытно-конструкторские или технологические работы, должны предусматривать в приказе по учетной политике элементы, которые в соответствии с ПБУ 17/02 являются обязательными к раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Несмотря на то, что основными признаками НИОКР являются их научность и новизна, нормы ПБУ 17/02 действуют только в случае, если по каким-либо причинам результат работ не оформляется патентом, авторским свидетельством или иным документом, защищающим авторские права.

С одной стороны - разработки, защищенные авторским правом, могут быть:

Либо объектами основных средств;

Либо объектами нематериальных активов;

Либо готовой продукцией, предназначенной для продажи;

Либо товаром, приобретенным для перепродажи.

С другой стороны - отказ от защиты авторских прав на результаты НИОКР может означать только их сравнительную несущественность или вторичность. То есть, НИОКР, порядок учета которых регулируется ПБУ 17/02, фактически являются разработками, находящимися на уровне рационализаторских предложений, в то время как изобретения подлежат правовой охране.

Еще одним сложным моментом в применении правил, установленных ПБУ 17/02, стала необходимость квалификации указанных видов расходов как расходов по обычным видам деятельности и расходов капитального характера.

Эти затруднения обусловлены:

Конкретными условиями деятельности организации;

Спецификой производственного процесса;

Отраслевыми особенностями;

Другими факторами.

Иногда возникают ситуации, когда один и тот же вид расходов у одной организации является расходами по обычным видам деятельности, а для другой - инвестициями во .

Например, затраты на разработку и освоение нового вида продукции, не предназначенной для массового и серийного производства, организация должна признать расходами по обычным видам деятельности. А в случае разработки организацией нового вида продукции, предназначенной для массового и серийного производства, такие затраты следует рассматривать как расходы капитального характера, то есть, в качестве инвестиций во внеоборотные активы.

Поэтому, пунктом 4 ПБУ 17/02 установлено, что данное Положение не применяется в отношении:

1) расходов на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений).

Эти виды расходов осуществляются геологоразведочными организациями в порядке осуществления основной деятельности (то есть, представляют собой отдельный вид работ, выполняемых для продажи) либо специализированными структурными подразделениями добывающих организаций.

В любом случае эти расходы не являются капитальными и не учитываются в составе внеоборотных активов;

2) расходов на работы подготовительного характера в добывающих отраслях и так далее.

Данный вид затрат списывается на себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, не единовременно, а в течение нескольких месяцев.

Для этих целей используется схема, в соответствии с которой осуществленные расходы вначале учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» , а затем в порядке и размерах, закрепленных в учетной политике организации, списываются на себестоимость продукции, работ или услуг.

Обратите внимание!

Затраты, учитываемые в составе внеоборотных активов, распределяются аналогично начислению амортизации (то есть в течение срока, превышающего 12 месяцев), а расходы будущих периодов относятся к текущим затратам (оборотным средствам) и списываются в течение периода, не превышающего 12 месяцев (чаще всего до конца календарного года);

3) затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы).

В этом случае затраты могут списываться в течение срока, превышающего 12 месяцев. Разница состоит в характере затрат - пусковые расходы не являются научными достижениями и не отличаются новизной;

4) затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства.

Затраты на подготовку и освоение индивидуального производства включаются в себестоимость единицы изделия. По этому, необходимости распределения произведенных расходов между видами продукции и отчетными периодами не возникает;

5) затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Это ограничение означает, что НИОКР должны проводиться по отдельным заказам с оформлением специальной сметной и отчетной документации.

В соответствии с требованиями статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ПБУ 17/02 определило новый порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций расходов, связанных с выполнением НИОКР, признав указанные расходы в качестве вложений (инвестиций) во внеоборотные активы.

Следует напомнить, что до вступления в силу ПБУ 17/02, для отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с выполнением НИОКР, организации использовали различные счета бухгалтерского учета:

В настоящее время, согласно нормам ПБУ 17/02, все расходы организации, направленные на инвестирование НИОКР, обособленно отражаются на дебете счета , субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Ведение аналитического учета по счету 08-8 осуществляется организацией по видам выполняемых НИОКР, по договорам или заказам на выполнение НИОКР.

Обратите внимание!

ПБУ 17/02 разработано с учетом основополагающих правил и требований, определенных МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки».

В соответствии с этим международным стандартом затраты на разработку признаются активом, только тогда, когда они удовлетворяют следующим критериям:

1) продукт или процесс четко определен, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надежно измерены;

2) техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

3) организация намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

4) может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для организации;

5) существуют достаточные ресурсы или может быть продемонстрирована их доступность для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса.

В пункте 7 ПБУ 17/02 определены условия признания расходов по НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы.

Следует отметить, что эти условия были определены на базе МСФО 9, но с учетом положений Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

В ПБУ 17/02 установлено четыре таких критерия (при чем, все условия должны выполняться единовременно):

1) сумма расхода может быть определена и подтверждена первичными учетными документами;

2) имеется документальное подтверждение выполнения работ или этапа работ (акт приемки выполненных работ) и результаты этой работы приняты заказчиком и оформлены в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

3) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

4) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. Следует иметь в виду, что речь идет о начале фактического применения полученных результатов, о вводе в эксплуатацию и тому подобное.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода и списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Пункт 5 ПБУ 17/02 устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с пунктом 5, все расходы, относимые к расходам на НИОКР, отражаются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Согласно пункту 9 ПБУ 17/02 к расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, в том числе:

1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых при выполнении указанных работ

2. Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

3. Отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

4. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

5. Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

6. Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

7. Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

При этом необходимо отметить следующее: ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса. Такие затраты не носят долгосрочного характера и не относятся к НИОКР.

Расходы по НИОКР отражаются в учете записью:

Если же организация заключает договор о предоставлении результатов НИОКР в пользование на возмездной основе, то причитающуюся ей по условиям договора плату она должна признать доходом от обычных видов деятельности и производить списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в установленном порядке.

На практике часто возникает вопрос по применению статьи 772 ГК РФ.

В этой статье установлено, что исполнитель НИОКР вправе использовать для собственных нужд полученные им результаты работ, выполненных для других организаций по договору, если иное не предусмотрено этим договором.

Довольно часто в такой ситуации организация-исполнитель ошибочно считает, что если она имеет право использовать полученные результаты НИОКР, то у нее на балансе должны учитываться соответствующие внеоборотные активы, которые она имеет право амортизировать.

Но это не правильно.

Во-первых, все фактические затраты, связанные с получением данного результата работ, уже были признаны организацией-исполнителем расходами по обычным видам деятельности, приняты и переданы организации-заказчику.

Поэтому признать дважды одни и те же затраты расходами по обычным видам деятельности неправомерно.

Во-вторых, право только на использование результатов работ не влечет за собой возникновения права собственности на данные результаты.

Значит, в бухгалтерском учете организации-исполнителя ничего отражаться не должно.

Что касается организации-заказчика, то она при отражении в бухгалтерском учете такой хозяйственной операции должна применять правила, установленные ПБУ 17/02.

Как мы уже отметили выше для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 7 ПБУ 17/02 расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, которые не дали положительного результата признаются внереализационными расходами отчетного периода. В налоговом учете организации в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы по указанным НИОКР признаются равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов на выполнение НИОКР.

В соответствии с НК РФ, расходы налогоплательщика на НИР и (или) ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов.

Заметим, что в связи с тем, что период признания таких расходов и их объем не совпадают для целей бухгалтерского и налогового учета, то у организации, осуществившей НИОКР, не давших положительного результата, возникнет разрыв между данными бухгалтерского и налогового учета.

В этом случае организация обязана будет применить Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

Обратите внимание!

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года. Указанные изменения, во-первых, сокращают срок списания расходов на НИОКР до двух лет, и во-вторых, расходы на НИОКР, не давшие положительного результата списываются в расходы, учитываемые при налогообложении в полном объеме.

Пункт 16 ПБУ 17/02 содержит перечень информации, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности:

О сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

О сумме расходов по НИР, ОКР и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

О сумме расходов по незаконченным НИР, ОКР и технологическим работам.

Так как, типовыми формами бухгалтерской отчетности подобная детализация данных не предусмотрена, соответствующие формы должны быть разработаны и включены в состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Напомним, что ПБУ 17/02 не применяется организациями, выполняющими НИОКР по договорам в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Такие расходы рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов.

Более подробно с вопросами, касающимися учета в научных организациях и особенностей учета НИОКР, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей».

Аббревиатура «НИОКР» расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Ниокр - это полный цикл исследований. Он начинается с постановки задачи, включает научные изыскания, новые конструкторские решения и изготовление опытного экземпляра или малой серии образцов.

Решающим фактором для удержаний позиций на рынке высокотехнологичных продуктов и успешной конкурентоспособности является постоянное обновление продукции и, параллельно, модернизации производства. Это качественный переход от трудоёмких технологий к наукоёмким. Где инвестиции вкладываются не в ручной труд, а в научные исследования практического назначения.

1. Задачей НИОКР является создание новых принципов изготовления продукции, а также разработка технологий для её производства. В отличие от фундаментальных исследований, НИОКР имеют чётко обозначенную цель и финансируются не за счёт государственного бюджета, а непосредственно заинтересованной стороной. Заказ НИОКР включает в себя заключение договора, в котором оговаривается техническое задание и финансовая сторона проекта. В ходе таких исследований, происходят открытия неизвестных ранее свойств материалов и их соединений, которые находят немедленное воплощение в готовой продукции и определяют новое направление развития технического прогресса. Отметим, что заказчик в этом случае является владельцем результатов исследований.
2. Выполнение НИОКР состоит из нескольких этапов и связано с определёнными рисками, так как важнейшую роль в успешной работе играет творческая составляющая. Существует вероятность получить отрицательный результат.

   Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата

   В этом случае, заказчик решает прекратить финансирование, или продолжать исследования. НИОКР осуществляются по примерной схеме:

   1. изучение существующих образцов, исследования, теоретические изыскания;
   2. практические исследования, выбор материалов и элементов, эксперименты;
   3. разработка структур, схем, принципов работы;
   4. разработка внешнего вида, эскизы, создание прототипа;
   5. согласование технических и визуальных характеристик с заказчиком;
   6. испытания опытного образца;
   7. составление технической документации.
3. Инвентаризация, или учёт НИОКР осуществляется в рамках действующих нормативных документов.

   На практике это выглядит так: ПБУ 17/02 (Учёт расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам) регламентирует учёт всех расходов на НИОКР. Этот документ адресован заказчикам исследований, либо организациям, выполняющим разработки своими силами, без привлечения третьих сторон. Применяется ПБУ 17/02, если в процессе разработок получен результат, не подпадающий под правовую охрану по закону РФ. Расходы на НИОКР отражают в бухучёте, как капиталовложения во внеоборотные активы организации. Результаты НИОКР являются единицей нематериальных активов и учитываются обособленно по каждой теме в соответствии с фактическими расходами.

Из вышесказанного понятно, что НИОКР являются рискованной, но необходимой статьёй капиталовложений. Они стали ключом к успешному ведению бизнеса за рубежом, в то время как российская промышленность только начинает перенимать этот опыт. Руководители предприятий, которые смотрят в перспективу, не ограничиваясь сегодняшним днём, имеют возможность подняться до лидирующих позиций в своей отрасли.

Поскольку организация НИОКР предполагает собой совершенно новые разработки, являющиеся нематериальной ценностью, вопрос авторского права, интеллектуальной собственности и др. решает договор на проведение разработок в рамках Федерального закона о науке от 23.08.96 № 127-ФЗ.

Возникли вопросы? Обращайтесь к нам.

Экспертиза проектов

Проводим независимые экспертизы инвестиционных проектов строительства или модернизации горно-металлургических предприятий, цементных и химических заводов

Технологический аудит

Технологический и технический аудит горно-металлургических, химических, нефтеперерабатывающих и цементных производств.

Промышленные и полупромышленные испытания

НОРД Инжиниринг выполняет работы по сопровождению полупромышленных и промышленных испытаний с целью подтверждения технологических показателей и оптимизации разработанных технологий

Разработка проектной документации

НОРД Инжиниринг совместно с партнером осуществляет разработку проектной документации горно-металлургических и химических производств.

Подбор и поставка оборудования

НОРД Инжиниринг осуществляет подбор и поставку оборудования для горно-металлургической и химической промышленностей, а также для аналитических исследований любого характера.

Шеф-монтаж, ввод в эксплуатацию

НОРД Инжиниринг предоставляет услуги по шеф-монтажу и пуско-наладке оборудования при реализации проектов строительства предприятий.

Готовые решения

НОРД Инжиниринг имеет собственные технологические решения и ноу-хау для переработки минерального и техногенного сырья современными, экологичными и безотходными методами.

Учет расходов на НИОКР

Правила учетарасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательских опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н (ПБУ 17/02).

Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и/или являются заказчиками указанных работ по договору (НИОКР).

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Правила, установленные в ПБУ 17/02, применяются лишь в отношении тех НИОКР, по которым получены результаты:

• подлежащие правовой охране, но не оформленные в установлен ном законодательством порядке;
• не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Правила ПБУ 17/02 не применяются:

• к незаконченным НИОКР;
• к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;
• в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенного для серийного и массового производства;
• в отношении расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

В качестве единицы бухгалтерского учета расходов по НИОКР принимается инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР могут включаться:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды;
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Для признания расходов на НИОКР в качестве таковых в бухгалтерском учете необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• имеется документальное подтверждение выполнения работ;
• использование результатов работ для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания расходов организации в качестве расходов, связанных с выполнением НИОКР, произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного периода также признаются расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предварительно должны учитываться на специальном субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» с последующим отнесением на счет 04 «Учет нематериальных активов» (например, на отдельный субсчет 04-2 «Расходы ни научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

Принятие к учету расходов на НИОКР, результаты которых подле жат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, отражаются следующими записями.

Аналитический учет расходов на НИОКР по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам расходов на НИОКР, по видам работ, договорам (заказам).

Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации или по которым не получены положительные результаты, списываются проводкой: Дт 91-2 Кт 08-8.

Списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности должно производиться с 1-го числа месяца, следующего месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКР исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. Кроме того, указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним ИЗ следующих способов:

• линейным способом;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

При использовании линейного способа списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в течение принятого срока полезного использования.

Учет расходов на НИОКР

Пример

При использовании линейного способа в среднем за один год организация может списывать на расходы по обычным видам деятельности 24 000 руб. (120 000 руб./5 лет).

В течение одного отчетного года организация может ежемесячно списывать 1/12 годовой суммы, т. е. 2000 руб. (24 000 руб./12 мес).

При использовании способа списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение подлежащей списанию в отчетном периоде суммы расходов на НИОКР производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов данной НИОКР.

Пример

Расходы организации на выполнение НИОКР составили 120 000 руб. Ожидаемый срок использования результатов НИОКР — 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь ожидаемый срок использования результатов НИОКР, установленный организацией, равен 400 000 ед.

Фактический выпуск продукции за 5 лет срока использования результатов НИОКР составил в первый год 100 000 ед., во второй год -80 000 ед., в третий год -, 60 000 ед., в четвертый год — 90 000 ед., в пятый год-70 000 ед.

1-й год — 120 000 руб. x 100 000 ед./400 000 ед. = 30 000 руб.
2-й год — 120 000 руб. x 80 000 ед./400 000 ед. = 24 000 руб.
3-й год — 120 000 руб. x 60 000 ед./400 000 ед. = 18 000 руб.
4-й год — 120 000 руб. x 90 000 ед./400 000 ед. = 27 000 руб.
5-й год — 120 000 руб. x 70 000 ед./400 000 ед. = 21 000 руб.

Выбранный организацией способ списания расходов по НИОКР подлежит отражению в учетной политике организации.

Операции по списанию расходов на НИОКР отражаются следующими записями.

Если организация прекратит использование результатов конкретной НИОКР при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации или считает, что не получит экономические выгоды в будущем от их применения, то оставшаяся сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на рас ходы по обычным видам деятельности, списывается следующим образом:

• оставшаяся сумма расходов по такой НИОКР, не отнесен паи на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решении о прекращении использования результатов данной работы: Дт 91-2 Кт 04-2.

Списание расходов на НИОКР

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), проводимые организациями, могут иметь разный результат. Независимо от этого все НИОКР должны быть отражены в учете организации.

Для списания расходов на НИОКР предусмотрено несколько способов, о которых вы узнаете из этой статьи.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций), выполняющие НИОКР, должны применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. Причем применять это ПБУ должны только те организации, которые выполняют НИОКР собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ (п. 1 ПБУ 17/02).

Итак, ПБУ 17/02 на основании п. 2 этого Положения применяется в отношении НИОКР:

• по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства (перечень результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана, содержит ст. 1225 ГК РФ).

Если в результате НИОКР получены определенные результаты, то расходы на проведение этих работ подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве расходов на НИОКР при условии, что они удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в п. 7 ПБУ 17/02:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Как списываются расходы по НИОКР, по которым получен результат?

Согласно п. 10 ПБУ 17/02 расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). То есть если работы закончены в августе 2012 г., а использование результатов начато в октябре этого года, то начать списание расходов на НИОКР следует с 1 ноября того же года.

Пунктом 11 ПБУ 17/02 для списания расходов по каждой выполненной НИОКР предусмотрено два возможных варианта:

1. линейный способ;
2. способ списания пропорционально объему продукции.

Срок, в течение которого организация будет списывать расходы на НИОКР, она определяет самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого она может получать доход от их использования.

При этом срок, установленный организацией, не может превышать пяти лет или срока ее деятельности.

При линейном методе расходы на НИОКР списываются равномерно в течение установленного срока (п. 12 ПБУ 17/02).

Если для списания расходов на НИОКР выбран метод списания пропорционально объему продукции (работ, услуг), определение суммы расходов по НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы (п. 13 ПБУ 17/02). Если организация выбрала этот способ списания расходов на НИОКР, в учетной политике необходимо привести алгоритм списания, который будет использоваться.

Сначала организация определяет сумму расходов на НИОКР, подлежащую списанию, за год:

С = ОС: ОП x ОП,
НИОКР ог НИОКР вс ог
где С — сумма расходов на НИОКР за отчетный год;
НИОКР ог
ОС — общая сумма расходов на НИОКР;
НИОКР
ОП — объем продукции за весь срок использования результатов НИОКР;
вс
ОП — объем продукции за отчетный год.
ог

Затем определяется ежемесячная сумма расходов на НИОКР:

С = С: 12.
НИОКР мес. НИОКР ог

Не следует забывать о том, что независимо от выбранного способа расходы на НИОКР списываются в состав расходов по обычным видам деятельности ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 14 ПБУ 17/02). Напомню, что расходы по обычным видам деятельности определяются в соответствии с разд. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33.

Пример. Организацией в течение III квартала текущего года были проведены НИОКР по созданию и испытанию образца нового приспособления для сварочных работ, которое позволит снизить трудоемкость сварочных работ на 17%. Работы с использованием нового приспособления планируется выполнять в течение трех лет.

Фактическое использование нового приспособления для сварочных работ начато 11 октября, затраты по его созданию — 273 600 руб.

Учетной политикой организации определено, что для списания расходов на НИОКР применяется линейный метод.

Сумма затрат, подлежащая ежемесячному списанию при применении линейного метода, составит:

273 600 руб. : 3 г. : 12 мес. = 7600 руб.

Изменим условия и предположим, что организация будет списывать расходы на НИОКР по созданию нового приспособления пропорционально объему продукции.

С использованием приспособления планируется выпустить 9000 условных единиц продукции, в том числе до окончания текущего года — 650 единиц.

Используя алгоритм расчета, приведенный выше, определим сумму расходов по НИОКР, подлежащую списанию до окончания текущего года:

273 600 руб. : 9000 усл. ед. прод. x 650 усл. ед. прод. = 19 760 руб.

До окончания текущего года приспособление будет использоваться в течение трех месяцев. Значит, ежемесячно, с октября по декабрь включительно, в составе расходов по обычным видам деятельности следует учитывать:

19 760 руб. : 3 мес. = 6586,67 руб.

Независимо от того, сколько единиц продукции будет выпущено в каждом месяце отчетного года, расходы на НИОКР следует списывать ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Избранный вариант учета списания расходов на НИОКР организация должна закрепить в своей учетной политике. Имейте в виду, что в дальнейшем изменить принятый способ списания по конкретным расходам на НИОКР нельзя в силу п. 14 ПБУ 17/02, согласно которому изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результата конкретной работы не производится.

Выше уже было отмечено, что расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Учитывая это, в учетной политике необходимо указать, каким документом организация подтверждает факт начала использования результатов НИОКР. По моему мнению, это может быть приказ руководителя или иной распорядительный документ компании. Не забудьте также отметить, какие документы подтверждают окончание работ по НИОКР, наличие результата, а также принятие к учету расходов по НИОКР.

Так как унифицированные формы, подтверждающие указанные факты в части НИОКР, отсутствуют, организации следует разработать формы таких документов самостоятельно и закрепить их использование в приказе по учетной политике.

Обратите внимание: самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов могут применяться лишь в отсутствие типового аналога и лишь при условии, что в форме учтены все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Требование об обязательном применении унифицированных форм первичных учетных документов действует до 31 декабря 2012 г., как и сам Закон N 129-ФЗ. С 1 января 2013 г. вступит в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 9 которого также предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Но с принятием этого Закона у организаций не будет ограничений по применению самостоятельно разработанных форм первичной учетной документации, содержащей обязательные реквизиты первичного учетного документа. То есть организация сможет пользоваться самостоятельно разработанными формами первичных бухгалтерских документов, утвержденных ее руководителем, даже при наличии унифицированной формы требуемого документа.

Расходы по НИОКР, производимые организацией, признаются в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). Отражаются такие расходы обособленно по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельном субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Ведение аналитического учета по субсчету 08-8 должно осуществляться организацией по видам выполняемых НИОКР, по договорам или заказам на выполнение НИОКР.

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР согласно п.

6 ПБУ 17/02 является инвентарный объект, каковым считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Иными словами, инвентарным объектом по расходам на НИОКР будет совокупность расходов по законченным НИОКР, и результаты этих работ должны самостоятельно использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Расходы на НИОКР первоначально учитываются, как было сказано выше, на субсчете 08-8, и лишь при окончании работ и получении результата переносятся с кредита этого субсчета в сумме фактических затрат в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Счет 04 предназначен Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах на НИОКР, которые учитываются обособленно. То есть аналитический учет по расходам на НИОКР, учитываемым на счете 04, и будет представлять собой учет по отдельным инвентарным объектам.

Списание расходов на НИОКР в состав расходов по обычным видам деятельности следует отражать корреспонденцией по дебету счета 04 и кредиту счетов учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов).

Как показывает практика, многие бухгалтеры списывают расходы по НИОКР непосредственно с субсчета 08-8 на счета учета затрат (20, 25, 26 и др.) минуя счет 04, на котором расходы по НИОКР должны отражаться обособленно.

Попробуем разобраться, насколько правомерна такая корреспонденция счетов.

Анализ Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета показывает, что счет 08 корреспондирует по кредиту только с дебетом счетов:

01 "Основные средства";

03 "Доходные вложения в материальные ценности";

04 "Нематериальные активы";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

79 "Внутрихозяйственные расчеты";

80 "Уставный капитал";

91 "Прочие доходы и расходы";

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

99 "Прибыли и убытки".

Как видите, счетов учета затрат в этом списке нет. На этом основании рекомендую учитывать НИОКР, давшие результаты, на счете 04 и лишь затем производить списание расходов на соответствующие счета учета затрат.

Расходы на НИОКР в бухучете

В противном случае к вам может быть применена ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленная ст. 120 НК РФ: грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, должна быть списана на прочие расходы отчетного периода (п.

15 ПБУ 17/02). Такое списание осуществляется на дату принятия решения о прекращении использования результатов конкретной работы.

Аналогичный порядок списания применяется и в том случае, когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения конкретной НИОКР.

Для учета прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен, как известно, счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Имейте в виду: в учетной политике нужно указать, кем принимается решение о прекращении использования результатов НИОКР, и закрепить состав документов, которыми подтверждается факт прекращения их использования.

Как указано в п. 7 ПБУ 17/02, расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходам отчетного периода.

Если расходы на НИОКР в предшествовавших периодах были признаны прочими расходами, то в последующих отчетных периодах они не могут быть признаны внеоборотными активами (п. 8 ПБУ 17/02).

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Инвентаризация вложений во внеоборотные активы

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых - создание новых продуктов и технологий.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2019 году

Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий (п. 7 ПБУ 17/02 ):

• сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
• можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);
• использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

На счет 91 списываются и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Бухгалтерский учет НИОКР как НМА

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

• 10 «Материалы»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п. 11 ПБУ 17/02 ). Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02 )

Налоговый учет НИОКР

Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (п. 4 ст. 262 НК РФ), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности. При этом если по итогам проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и подлежат амортизации либо учитываются в прочих расходах в течение 2 лет (